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高新技术企业研发成本管理模式研究

2018-12-01 来源:《福建商业高等专科学校学报》 作者:福建农业职业技术学院经济管理 陈桂才 点击:
      [摘要]研究开发活动是高新技术企业运营中的重要战略环节。本文对高新技术企业研发成本内涵及其特征进行分析,研究设计了基于风险控制的高新技术企业研发作业成本管理模式,对研发作业活动的供应、财务、技术、生产等成本风险进行分析和控制,并提出了树立新型研发成本管理理念、强化全员成本培训和注重全过程风险等对策建议。
      [关键词]高新技术企业;研发成本管理;成本管理模式
      一、研究回顾
      随着高新技术研发活动在我国国家和区域经济发展中的作用不断突显,对高新技术企业研发成本管理的相关研究也日益得到学者关注。梁莱歆、熊艳(2010)通过对5省高新技术开发区内230家企业的调查研究发现高新技术企业研发成本具有不可控制性加大了企业研发管理的难度。邵铁柱、吴丹丹(2012)把成本动因分析引人高新技术企业,对成本动因数目进行选择分析并建立成本动因合并优化模型。李万明(2012)以高新技术软件研发企业为例,提出预算管理、产品生命周期成本控制、采用股票期权等方法锁定人工成本风险的最优策略。姜福军(2012)指出当前高新技术企业成本管理中存在预算不合理、忽视研发和人员成本、生产过程浪费严重和销售与财务费用偏高等问题,并提出了合理编制并执行预算、实施全过程成本管理、责任制考核等对策等。但从已有研究成果上看,研究侧重点主要是基于行业或企业研发成本管理经验探讨,或基于人工成本法、作业成本法、目标成本管理法等在高新技术企业研发成本管理中的应用,对于高新技术企业研发成本管理内涵与特性的深层次认知、以及单一成本管理方法在应用中存在的不足仍亟待进一步探讨。对此,本文在对高新技术企业研发成本内涵及特性再剖析的基础上,研究提出基于风险控制的研发作业成本管理模式。
      二、高新技术企业研发成本内涵及特性
      根据国家科技部、财政部、国家税务总局2008年4月印发的《高新技术企业认定管理办法》,本文所指的高新技术企业是指在《国家重点支持的高新技术领域》内持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动的居民企业。在我国,高新技术企业属于知识密集、资金密集、人才密集型企业,资金、人才和技术投入是重点,以研究和开展与技术成果转化实现商业价值最大化为根本目的。随着我国产业结构的不断转型升级和企业在全球化竞争程度的不断加剧,高新技术企业已日渐成为经济发展中最活跃的因素之一,在国家和区域经济发展中发挥重要作用。
      研究开发活动是高新技术企业运营中的重要战略环节。高新技术企业的研究开发活动包括科学研究活动、技术开发活动两部分构成,科学研究活动是指为获得科学技术的新知识、创造性地运用科学技术新知识、探索技术的重大改进而从事的有计划的调查、分析和实验活动;技术开发活动是指为了实质性改进技术、产品和服务,将科研成果转化为质量可靠、成本可行、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务的系统性活动。因此,高新技术企业的研发成本是指企业在研究与开发活动中所付出的全部费用,主要包括研发费用和产品成本,研发费用包括开发费用、测试费用和人工费用等,产品成本采购和材料费用、制造费用等。然而,由于高新技术企业的研发活动具有首创性、高风险、高效益和累积性等特点,导致了高新技术企业研发成本管理问题日渐突显。基于对高新技术企业性质及其研发活动特性的分析,笔者认为,高新技术企业研发成本管理具有三个方面特性:
      (一)研发成本管理的根本目的在于包容和服务企业科技创新
      通过科技创新塑造企业竞争优势、形成市场定价筹码是高新技术企业持续发展、基业长青的生存法宝。但是任何的企业科技创新活动都蕴含着风险[8]。因此,在企业研发成本管理中不可一味强调风险而停止创新,或一味地强调压缩研发费用而降低成本。必须树立长远的战略服务意识,综合权衡新产品研发费用与日后的成品制造成本之间的关系,既要服务于研发活动及其商业化活动的全过程,又要包容和合理地控制科技创新的研发失败成本,才能从根本上降低研发费用总支出。
      (二)研发成本管理的重点是研发费用的优化
      传统企业的成本核算考虑更多的是企业产品的制造费用,而以研发为主的高新技术企业,其成本构成已发生了根本变化,研发活动支出在企业中所占比重是非常高,而生产制造过程中所发生的直接成本费用所占的比重小。根据众多国内外学者的研究,尽管产品设计费用只占产品总成本的5%一7%,却决定了产品成本的60%一80%。因此,高新技术企业研发成本管理的关键环节是新产品、新工艺或新技术的研究设计阶段。新产品一旦研发设计完成,其目标材料成本、目标人工成本等费用已基本被锁定,设计不合理所引起的产品性能和经济性方面的先天不足是生产过程中采取质量和成本控制措施所无法挽回的。
      (三)研发成本管理具有明确的市场利益最大化导向
      高新技术企业的研发经费投入是以获取最大的商业化利益为导向,即通过研发新产品、新技术、新工艺等获得自主知识产权、降低制造成本、塑造和满足新市场需求,从而领先抢占经济发展制高点。因此,高新技术企业研发成本管理中应以寻求利润最大化为运作导向,在降低研发投入时注重研发产品性能、性格与市场需求、与客户满意度的有效对接,而不是一味地停留在为降低成本管理而管理的狭隘层面上。
      三、基于风险控制的研发作业成本管理模式构建
      随着高科技的蓬勃发展,企业的生存环境与运营方式已发生了巨大的变化,传统的按单一的产量成本动因分配间接费用的方法已不能满足管理需求,作业成本法就在这一背景下应运而生。1941年科勒(KohlerEricL.)在《会计评论》(1941年)首次探讨作业成本法(基于作业的成本计算法,ABC)后,作业成本法逐步发展到欧美国家并获得了完善和广泛运用。作业成本法是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确认、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法认为“产品消耗作业,作业消耗资源”,作业是成本计算的核心,而产品的成本则是制造和传递产品所需全部作业的成本总和。作业成本法较之传统的标准成本法,有很多优点,例如能够提供较为准确和及时的成本信息等。目前国内已有部分学者研究作业成本法在高新技术企业中的应用,并且在实践上已有一批高新技术企业在研发成本管理中引入作业成本法。但根据目前研究及其实践结果来看,仍存在一些不足之处,如企业科技创新活动过程存在复杂性、多样性、依存性和不确定性等特征导致作业区分、成本动因确认、成本动因选择、工作量大等方面的困难,且作业成本法实施中对企业研发活动的风险未能形成有效的控制。对此,综合作业成本法优缺点和高新技术企业研发成本管理的特性,笔者提出了基于风险控制的高新技术企业研发作业成本管理模式:即对高新技术企业研发作业流程进行梳理,找出研发活动成本的作业动因和资源动因、并实施研发成本归集和分摊,在此基础上实施基于风险控制的研发成本优化管理(见图1)。
      (一)构建研发成本动因分析与成本分摊工作机制
      通过梳理高新技术企业研发作业活动流程,充分考虑研发活动中资源耗费、作业、成本对象之间的关系,根据企业研发领域或项目类别划分作业库,找出各个作业动因及其相关联的资源动因。①找出作业动因。按照企业实际的研发全流程确定不同的作业中心,分析作业产生的原因,即产品是通过不同的作业生产出来的;②找出资源动因。由于研发作业耗费了企业的各种创新资源,因此,研发作业中心会有成本的发生。资源动因的确定是把这些资源耗费按照一定的原因分配到不同的作业中心。③研发成本分摊。对那些能够直接计入到产品成本的这部分费用(如图书资料费、材料费、劳务费、差旅费等)应作为直接费用来核算。对那些不能直接划归为产品成本的间接费用(如研发人员工资、水电费、低值耗品等),按照已归纳划分出来的作业动因计人到不同的产品或研发项目里。④研发作业优化。即以作业的视角分析研发作业成本,理顺研发成本产生的前因后果,明确哪些是增值作业,哪些是非增值作业,并实现对部分作业的整合与共享。由于研发活动存在大量的作业,在对作业划分时,并不是越多越好,而应将相似或相同的作业合并在一起,这样可以减少很多没必要的步骤。
      (二)构建研发作业成本的风险控制机制
      对研发作业成本实施风险控制的根本目的是最大限度降低企业运营成本,并有效对研发失败风险进行控制。根据高新技术研发作业主要流程特点,风险控制重点应放在供应风险、财务风险、技术风险、生产风险、人力资源风险和销售风险等几个环节上:①供应风险管理要突出研发活动所需材料、设备等资源要素供应成本及稳定性的控制,客观地对本地区、国内、国外等三个维度的供应商及其原材料、设备等资源要素的稀缺性、渠道持续性、性能标准性、环保性及当前和未来的可能变化等方面进行成本评估、比较与决策,形成超越竞争对手的原材料资源供应链成本管理体系;②财务风险管理。研发活动中资金链断裂是造成研发失败的首要原因之一,因此研发活动的财务运营应强化柔性预算控制,对研发活动资金来源、总量、结构及可追加性等要进行风险评估,对研发设计阶段、中试阶段及商业化等各阶段所需资金及市场资金回笼周期等关键环节的进行科学预算、预测,并实施动态调整和总量控制,才能最大程度降低研发活动的失败概率;③技术风险管理应重点防范新技术本身的不成熟、不完善问题,或新替代技术出现导致研发产品的时效性缺失,应充分考虑新研发产品批量化生产及规模化方面存在的配套技术不适应、生产工艺不过关、设备适应性差等方面风险给经营成本控制带来的压力,实现新技术研发与市场需求的同步对接;④生产风险管理的核心是实施标准战略,全面引入IS09000质量管理体系和IS014000环境认证,通过制度化的管理程序设计和控制,纠正和预防新产品及批量化生产各环节中可能存在的质量和安全问题,从而不断降低新产品生产制造中的不良成本支出;⑤人力资源风险管理的基本思路是建立人工成本控制长效机制,通过加强人工成本预算、合理配置梯队式研发团队和采取股票期权激励等举措,实现重要研发骨干和一线工程技术人员的人工成本优化,进一步锁定关键技术人员变动风险,有效激励和引导企业研发团队的持续运作与创新;⑥销售风险的控制并不是一味地追求技术上的绝对先进,而是构建新产品研发的市场适应性策略,及时跟踪和反馈消费者对新产品的需求规模、品质诉求与价格承受能力等重要信息,在新产品的性能稳定、成本优势、定价策略、用户使用心理及满意度及商业模式创新等方面做足做好文章,才能有效化解市场环境的不确定性,实现研发成本快速回收和市场赢利。这条控制链在内容上既能与作业成本核算步骤不相冲突,又在控制内容上不易产生重复和交叉,在体系上相辅相成,有利于系统降低企业运营风险,增强企业低成本战略优势。
      四、实施基于风险控制研发作业成本管理模式的对策研究
本文所构建的是基于作业成本法核算与风险管理相兼容的一种新型研发成本管理模式,高新技术企业在实施中应根据企业实际运营情况采取如下措施:
      (一)树立新型的研发成本管理理念
      基于风险控制的研发作业成本管理是管理理念、管理思想和管理方法的变革。它既改变了传统简单化的成本分摊与控制方式,采用作业成本法进行科学分摊研发成本,又引人基于作业流程的风险控制链。通过对高新技术企业研发成本的真实成本动因的分析与控制,实现研发费用、管理费用、营销费用等支出得到客观的梳理和体现,各项研发成本支出实现由相关作业的需求量决定,合理限制了有关管理者的费用审批权限和经营决策中的自由裁量权,又能对企业研发风险得到全面控制。
      (二)强化面向全员的成本培训
      基于风险控制的研发作业成本管理是过程管理,所以强化面向全员的成本培训、提高研发成本控制水平非常重要。由于企业的研发作业成本被逐级分解并进行成本动因分析,这必将涉及到产品的设计、生产、销售、财务等各个部门,只有全体员工都了解研发作业成本管理模式并参与到其中才能保证其实施的有效性。产品设计人员既要精通产品设计开发技术,又要掌握必要的成本业务知识,而成本控制人员应当是既懂技术经济分析、又懂产品设计制造的复合型人才。成本工程师应选择具有工业工程背景、有工艺改善和产品流程设计经验的人才,才能更好的理解和诠释产品成本的构成,对成本改善与风险控制有更好的建议。企业应为每一新人职的员工提供系统的成本培训,让每一员工了解产品售出成本的定义与成本结构,让所有涉及到产品成本的人员使用共同的成本核算方法,并用同一种术语提供合适的成本对象。
      (三)注重全过程的风险管理与优化
      基于风险控制的研发作业成本管理是以作业为成本核算和控制对象的,该模式下成本控制不仅仅局限于产品生产成本一个方面,其控制内容还涉及到设计成本、研发成本、售后服务成本等多个方面。从其控制领域来看涵盖了产品的开发、设计、生产、售后等全过程,并且在成本控制中注意各环节成本的互相影响性,以求总成本的最低。对此,应将面向成本的设计(DFC)、面向装配的设计(DFA)、面向制造的设计(DFM)引入到企业项目研发作业活动全过程,实现研发工程师对产品的设计从一开始同生产制造联系在一起,研发工程师从产品的功能和美学人手,生产制造从产品的可制造性和经济性人手,并建立一套切实有效的制造流程数据库、研发失败教训共享系统以及成本实际达成水平预测分析工具,才能共同打造最有性价比的产品,实现企业研发活动成本支出的最小化。
      参考文献:
      [1]熊艳,梁莱歆.高新技术企业R&D柔性预算管理模式研究[J].科技进步与对策,2010,(12):71~74.
      [2]陈会明.企业研发成本预测研究文献述评[J].经济研究导刊,2013,(05):107~108.
      [3]邵铁柱,吴丹丹.作业成本法成本动因在高新技术企业中的应用[J].北方经贸,2012,(06):112—114.
      [4]李万明.高新技术企业成本控制方法研究[J].会计之友,2012,(09):46~48.
      [5]姜福军.高新技术企业成本管理存在的问题与对策[J].东方青年•教师,2012,(12):104~105.
      [6]杨海雄.浅析通信制造企业的研发成本管理[J].财会研究,2009,(02):77—78.
      [7]郑洁.新产品研发成本控制[J].中国经贸,2012,(8):32—33.
      [8]闻树瑞,孟静怡.基于风险控制链研发成本控制[J].合作经济与科技,2007,(10):32~33。
      [9]王晓丽.论研发的成本管理[D].河北大学硕士学位论文.2011.06.(本文于2014年发表于《福建商业高等专科学校学报》)
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